廈門便民網(wǎng)訊：近日，“個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策”引起社會廣泛關注。那么，這個政策的出臺背景是什么？政策適用范圍有哪些？

　　一、政策出臺的背景和意義

　　目前，我國已經(jīng)初步形成“三支柱”養(yǎng)老保障體系，包括由國家統(tǒng)籌、保障城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老的基本養(yǎng)老保險，也就是“第一支柱”；由企業(yè)和個人共同投保、共同負擔的企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個人負擔的個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險，也就是“第三支柱”?；诮?jīng)濟社會發(fā)展狀況、起步時間等因素，各支柱養(yǎng)老保障體系發(fā)展情況不一，第二、三支柱發(fā)展相對較慢。

　　財政部、稅務總局、人力資源社會保障部等部門聯(lián)合制發(fā)的《關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號），在調(diào)動個人參與商業(yè)養(yǎng)老保險的積極性、應對我國老齡化社會趨勢、提高全民養(yǎng)老保障水平等方面起到了促進作用。

 

　　二、試點政策的主要內(nèi)容

 

　　（一）政策基本思路

　　試點政策采取遞延納稅模式，從個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的繳費、積累、領取3個環(huán)節(jié)作了稅收優(yōu)惠規(guī)定，即試點地區(qū)納稅人通過商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險，在繳費環(huán)節(jié)繳費支出可按照一定標準稅前扣除，直接減輕個人所得稅負擔；在積累環(huán)節(jié)對投資收益暫不征稅，直接增加個人收益；在領取環(huán)節(jié)，可享受低稅率優(yōu)惠。

　　具體方式是

　　在繳費環(huán)節(jié)，納稅人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品時，其繳費支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個人當期應納稅額，減稅效果立竿見影。

　　在積累環(huán)節(jié)，個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險公司運營，投資收益穩(wěn)健，賬戶權益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，這樣直接增加了個人商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶的收益。

　　在領取環(huán)節(jié)，個人領取商業(yè)養(yǎng)老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，最后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應的20%法定稅率。之所以這樣設計稅率，一方面是通過低稅率鼓勵人民群眾積極通過商業(yè)養(yǎng)老保險方式提高自己的養(yǎng)老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來源主要是工資薪金、勞務報酬或者個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，領取環(huán)節(jié)的稅率要考慮這幾個所得項目的稅率水平，同時適當降低，體現(xiàn)稅收政策的照顧。

 

　　（二）什么是個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶和符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險？

　　政策規(guī)定，試點地區(qū)納稅人通過個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合規(guī)定的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品即可享受試點政策。其中：個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費、收益以及資金領取等的商業(yè)銀行個人專用賬戶。符合規(guī)定的個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品是為滿足參保人對養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領取、精算平衡”原則開發(fā)設計出來的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。這些保險產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國銀行保險監(jiān)督管理委員會發(fā)布。屆時，納稅人可參考指引購買相關養(yǎng)老保險產(chǎn)品。

 

　　（三）試點時間和地區(qū)

　　試點政策自2018年5月1日起，在上海、福建?。ê瑥B門市）、蘇州工業(yè)園區(qū)幾個地區(qū)開始實施，試點時間暫定為一年。試點政策執(zhí)行過程中，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會等部門將密切關注實施效果，統(tǒng)籌研究將試點政策推廣至全國的問題。

 

　　（四）政策適用對象

　　適用試點政策的納稅人主要分兩類

　　一類是在試點地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬的個人。其中取得連續(xù)性勞務報酬的個人是指連續(xù)6個月及以上為同一單位提供勞務而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區(qū)代扣代繳個人所得稅，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準，不受納稅人的實際工作地等因素影響。

　　另一類是在試點地區(qū)取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營者。這種情況下，以個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的實際經(jīng)營地，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準。

　　特別需要注意的是，如果納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)同時從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復享受。

 

　　（五）具體政策內(nèi)容

　　1.繳費環(huán)節(jié)

　　試點地區(qū)納稅人購買符合條件的養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，可在一定標準內(nèi)稅前扣除：

　?。?）取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬所得的納稅人

　　首先，要計算出可以稅前扣除的限額：根據(jù)納稅人當月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務報酬收入的6%，和1000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。

　　其次，稅前扣除采取限額內(nèi)據(jù)實扣除的原則，也就是說要把計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較，其中較低的金額，就是實際可在稅前扣除的金額。

　　為了及時享受試點政策，納稅人應在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后盡快將憑證提供給扣繳義務人，由扣繳義務人按照上述標準進行扣除。

　　舉例

　　張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，每月繳費800元，7月初取得繳納保費的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務人。假設張三7月份工薪收入共計13000元，8月份工薪收入20000元，那他稅前扣除金額是多少？

　　分析

　　張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證并提供給扣繳義務人，那么他從7月份開始就可以享受試點政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會相應不同。

　　以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。

　　8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。

　　（2）取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者。

　　首先，和取得前一類所得的納稅人一樣，也要計算出可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計稅，所以根據(jù)納稅人當年收入的6%，和12000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。

　　其次，也要把計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較，選擇里面較低的金額，得出實際可在稅前扣除的金額進行扣除。

　　在享受政策時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，在取得信息平臺出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計算扣除金額，在年度申報時稅前扣除。

　　2.積累環(huán)節(jié)

　　積累環(huán)節(jié)養(yǎng)老資金賬戶封閉運行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。

　　3.領取環(huán)節(jié)

　　按照保險合同約定，個人達到退休年齡后開始按月或按年領取商業(yè)養(yǎng)老金。試點政策對領取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅，相當于總體稅負的7.5%。相應稅款直接由保險公司代扣代繳。

　　舉例

　　張三長期購買符合條件的遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，假設退休后按月領取，每月領取金額為2000元，則他每月應繳稅款為2000*75%*10%=150元，直接由保險公司代扣代繳。

 

　　（六）政策優(yōu)惠

　　個人稅收遞延型養(yǎng)老保險被稱作是免個稅的養(yǎng)老險，事實上并非完全免稅，只是對投保人有一定的稅收優(yōu)惠。通俗來說，這個延期繳納稅過程指的是，只要個人在稅前有一定額度的，可以先免交稅，待退休領養(yǎng)老金的時候來繳納一定額度的稅收。

　　根據(jù)《通知》，在試點地區(qū)，對于取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，稅前扣除限額按照每月工資薪金、報酬收入的6%和1000元孰低扣除；對于個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者等，稅前扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低確定。待個人達到規(guī)定條件時開始領取商業(yè)養(yǎng)老金收入時，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。

　　從事財務工作的黃小姐表示：“養(yǎng)老保險費從稅前工資中扣除，也就是當期應稅工資與應交個人所得稅隨之降低，這部分稅的延遲繳納的時間成為增值的空間。”她認為，國家推出稅延養(yǎng)老金，是鼓勵老百姓養(yǎng)成良好的儲備養(yǎng)老金的習慣，為未來的養(yǎng)老生活早做準備。